日前，批發(fā)零售企業(yè)，農(nóng)林牧漁業(yè)，住宿餐飲，居民服務(wù)，修理等服務(wù)業(yè)，教育衛(wèi)生和社會(huì)工作，文化體育和娛樂企業(yè)可按月全額退還增量增值稅免稅額和一次性退還存量免稅額這是《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大增值稅全額退稅政策行業(yè)范圍的公告》的主要內(nèi)容目前7月份是增值稅退稅申請(qǐng)期結(jié)合實(shí)際申請(qǐng)退稅情況，筆者提醒上述新行業(yè)納稅人注意政策細(xì)節(jié)，準(zhǔn)確申請(qǐng)全額退稅

根據(jù)增值稅銷售額確定行業(yè)。

需要明確的是，新增行業(yè)的判斷與之前符合留抵退稅條件的判斷一致，以增值稅銷售額為基礎(chǔ)。

2021年7月至2022年6月，某批發(fā)零售企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入5000萬元最近這家企業(yè)的財(cái)稅負(fù)責(zé)人問筆者是否符合增值稅退稅的條件筆者查閱后發(fā)現(xiàn)，A企業(yè)當(dāng)年的收入雖然計(jì)入了賬戶記載的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，但其收入分為兩部分，一部分是自產(chǎn)產(chǎn)品實(shí)際批發(fā)零售收入2200萬元，另一部分是出租自產(chǎn)產(chǎn)品取得的有形動(dòng)產(chǎn)租金收入2800萬元那么，企業(yè)A是否屬于批發(fā)零售業(yè)，可以申請(qǐng)退稅嗎

21號(hào)公告第二條明確，批發(fā)和零售業(yè)企業(yè)是指從事國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類中批發(fā)和零售業(yè)的納稅人，其對(duì)應(yīng)的增值稅銷售額占全部增值稅銷售額的50%以上也就是說，新行業(yè)的企業(yè)必須達(dá)到增值稅銷售目標(biāo)上述案例中，批發(fā)零售業(yè)增值稅銷售額占比2200÷5000×100%=44%，但不超過50%因此，企業(yè)A不能享受21號(hào)公告的優(yōu)惠，從這個(gè)案例中不難發(fā)現(xiàn)，新行業(yè)的企業(yè)必須達(dá)到增值稅銷售指標(biāo)，而不是企業(yè)的收入或企業(yè)所得稅的收入，相關(guān)企業(yè)的財(cái)務(wù)人員不要混淆

以增值稅銷售額為基準(zhǔn)后，納稅人需要從橫向和縱向兩個(gè)維度關(guān)注銷售額。

縱向來看，批發(fā)零售業(yè)存續(xù)企業(yè)需要連續(xù)12個(gè)月辦理退稅，批發(fā)零售業(yè)增值稅銷售額占全部增值稅銷售額的50%以上新辦企業(yè)經(jīng)營(yíng)期不滿12個(gè)月但在申請(qǐng)退稅前超過3個(gè)月的，按照實(shí)際經(jīng)營(yíng)期內(nèi)的銷售額計(jì)算確定

橫向來看，國家稅務(wù)總局在《關(guān)于擴(kuò)大增值稅留抵退稅政策行業(yè)范圍的公告》中指出，納稅人從事多項(xiàng)業(yè)務(wù)，以確定是否屬于制造業(yè)，批發(fā)零售業(yè)等行業(yè)的納稅人通過將相關(guān)業(yè)務(wù)的增值稅總銷售額相加來計(jì)算銷售額的比例

例如，企業(yè)B主要從事服裝批發(fā)業(yè)務(wù)2022年6月前，企業(yè)連續(xù)12個(gè)月增值稅應(yīng)稅銷售額為100萬元，其中服裝批發(fā)業(yè)務(wù)增值稅銷售額為80萬元，合格銷售額比例為80÷100×100%=80%，超過50%，可享受21號(hào)公告優(yōu)惠

再如，企業(yè)C為科技企業(yè)，2022年6月前連續(xù)12個(gè)月增值稅應(yīng)稅銷售額100萬元，其中軟件服務(wù)30萬元，零售計(jì)算機(jī)硬件30萬元，對(duì)外借款資金40萬元那么根據(jù)21號(hào)公告，企業(yè)C的軟件服務(wù)和計(jì)算機(jī)硬件零售額之和的比例為÷100×100%=60%，超過50%，可以享受擴(kuò)大的增值稅退稅政策

運(yùn)行期納稅人動(dòng)態(tài)確定銷售額比例

筆者發(fā)現(xiàn)，部分從事多種經(jīng)營(yíng)的納稅人不符合《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)增值稅即征即退政策實(shí)施工作的公告》要求，但在7月份報(bào)告期內(nèi)符合21號(hào)公告要求，因此可以享受全額退稅和退稅此時(shí)，這類納稅人需要?jiǎng)討B(tài)調(diào)整銷售判斷期

具體來說，納稅人需要將判斷其增值稅銷售額比例是否符合條件的時(shí)限調(diào)整為申請(qǐng)退稅前連續(xù)12個(gè)月的銷售額7月份辦理退稅的，按照2021年7月至2022年6月增值稅銷售額比例確定新增行業(yè)納稅人

例如，企業(yè)D經(jīng)營(yíng)多種經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)2021年6月至2022年6月13個(gè)月期間，增值稅銷售額2000萬元，其中信息技術(shù)服務(wù)600萬元，為某影視公司提供文化創(chuàng)意服務(wù)700萬元，出租不動(dòng)產(chǎn)600萬元，其他增值稅100萬元

2022年6月申報(bào)增值稅時(shí)，企業(yè)D需要計(jì)算2021年6月至2022年5月的增值稅銷售額此時(shí)提供的信息技術(shù)服務(wù)對(duì)應(yīng)的增值稅銷售額占總銷售額的比例為÷×100%=30%，小于50%因此，D企業(yè)不能適用14號(hào)公告，在2022年7月報(bào)告期內(nèi)，根據(jù)21號(hào)公告，需要確定D企業(yè)2021年7月至2022年6月的增值稅銷售額

需要注意的是，2022年7月的納稅申報(bào)期只是申請(qǐng)扣稅退稅的起始時(shí)間符合21號(hào)公告和14號(hào)公告中的扣稅，退稅條件且當(dāng)期未申請(qǐng)扣稅，退稅條件的，還可以按規(guī)定在以后的納稅申報(bào)期申請(qǐng)存量和增量扣稅，退稅

確定準(zhǔn)確的存量和增量稅收優(yōu)惠。

筆者還發(fā)現(xiàn)，部分新增行業(yè)納稅人在判斷存量免稅額和增量免稅額時(shí)容易出現(xiàn)失誤。

一般來說，股票免稅額需要考慮分額——即與2019年3月31日的免稅額相比，按照孰低原則確定:當(dāng)納稅人的免稅額大于2019年3月31日的免稅額時(shí)，股票免稅額為2019年3月31日的免稅額，當(dāng)本期留抵稅額小于或等于2019年3月31日的留抵稅額時(shí)，股票留抵稅額為本期留抵稅額。

筆者發(fā)現(xiàn)，在實(shí)踐中，部分企業(yè)財(cái)稅人員誤認(rèn)為2019年3月31日企業(yè)賬戶中存在免稅額，行業(yè)銷售額等條件滿足免稅額及退稅的前提條件，可以按照2019年3月31日賬戶中免稅額的價(jià)值申請(qǐng)免稅額及退稅這種觀點(diǎn)是錯(cuò)誤的以電子商務(wù)企業(yè)為例電子商務(wù)企業(yè)主要從事批發(fā)和零售業(yè)務(wù)日前，電商企業(yè)賬戶含增值稅留抵100萬元日前，電商企業(yè)入賬增值稅免稅額為0元根據(jù)現(xiàn)行政策，企業(yè)E的存貨免稅額是按照2019年3月31日的免稅額與當(dāng)期免稅額中較小者的原則確定的，因此企業(yè)E的存貨免稅額為0元，即不存在可申請(qǐng)退稅的存貨免稅額

增量免稅額的概念需要分段考慮——即以納稅人申請(qǐng)退還存量免稅額的時(shí)間為分界線納稅人未申請(qǐng)退還存量免稅額時(shí)，增量免稅額為納稅人經(jīng)常賬戶內(nèi)免稅額較2019年3月31日免稅額增加的部分，如果已經(jīng)申請(qǐng)并退還了股票補(bǔ)貼，增量補(bǔ)貼將是當(dāng)前帳戶中的補(bǔ)貼金額

例如，企業(yè)F是一家文化服務(wù)企業(yè)，主要從事文化活動(dòng)承辦服務(wù)其2019年3月31日的賬戶包含100，000元的增值稅免稅額F企業(yè)為舉辦某活動(dòng)，購買了一批會(huì)展用品，2022年6月30日，其賬戶內(nèi)有50萬元抵稅額假設(shè)F企業(yè)符合21號(hào)公告中申請(qǐng)抵扣退稅的其他所有條件，則F企業(yè)在2022年7月申請(qǐng)抵扣增值稅時(shí)，應(yīng)填寫存量抵扣10萬元，增量抵扣40萬元隨后，如果企業(yè)F有新的抵扣和退稅，由于已經(jīng)申報(bào)了股票抵扣，企業(yè)F只需要考慮申報(bào)經(jīng)常項(xiàng)目的增值稅抵扣即可

此外，為方便納稅人辦理退稅，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)還通過各種信息化手段優(yōu)化申報(bào)模式，提高退稅申報(bào)的準(zhǔn)確性相關(guān)納稅人可以充分利用電子稅務(wù)局進(jìn)行納稅申報(bào)

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